Tratament fiscal rezervă reevaluare aferentă terenurilor

În cazul în care un teren a fost reevaluat, iar ca urmare a reevaluării a rezultat un surplus din reevaluare, înregistrarea surplusului din reevaluare se efectuează prin nota contabilă: 2111 = 105

Vom vedea care este tratamentul fiscal aplicabil în cazul în care nu au mai fost efectuate alte reevaluări ulterioare iar terenul este vândut.

Cadrul legal:

Art. 22 (5^1) Cof Fiscal: Prin excepţie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuată după data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizării fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate şi/sau casate, se impozitează concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor mijloace fixe, după caz.

Presupunem că nu ne încadram la excepţia prevăzută la punctul 57^2 Norme metodologice: Nu intră sub incidenţa prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Codul fiscal rezervele reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuată după data de 1 ianuarie 2004, existente în sold în contul „1065” la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, care au fost deduse la calculul profitului impozabil. Aceste rezerve se impozitează la momentul modificării destinaţiei acestora potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal.
Conform punctului 12 Norme Metodologice Cod Fiscal, în categoria elementelor similare veniturilor se includ şi :
– rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) şi alin. (5^1) din Codul fiscal;

Astfel:
Până la momentul vânzarii surplusul din reevaluare va rămâne înregistrat în contul 105.
În momentul vânzării:
– surplusul din reevaluare este transferat la rezerve reprezentînd surplusul realizat din reezerve din reevaluare prin nota contabilă: 1065 = 105;
– se va descărca gestiunea de terenul vândut prin nota contabilă: 6583 = 2111. Cheltuiala cu activele cedate este deductibilă la calculul impozitului pe profit.
– în acest moment se consideră câştigul ca fiind realizat (la momentul vânzării), iar suma reflectată în contul 1065 va fi luată în calculul impozitului pe profit, ca şi element similar veniturilor.

În cadrul declaraţiei 101, rezerva reprezentînd surplusul realizat din reezerve din reevaluare va fi evidenţiată la rândul 11, Elemente similare veniturilor.

Declaratie rectificativa impozit pe profit, in urma unui control fiscal

Ati fost subiectul unui control fiscal general iar prin raportul de inspectie fiscala au fost stabilite diferente la baza de impozitare pentru profitul impozabil, aferent anilor anteriori?

Iata cum trebuie corelate aceste actiuni:

1. In urma raportului de inspectie fiscala, in ceea ce priveste impozitul pe profit, de obicei, sunt posibile urmatoarele situati:
– in cazul in care aveati deja profit impozabil, pot fi stabilite cheltuieli nedeductibile suplimentare care sa majoreze profitul impozabil, si implicit, impozitul pe profit (urmata de Decizia de impunere privind obligatiile fiscale suplimentare de plata stabilite de inspectia fiscala) ;
– in cazul in care aveati inregistrata pierdere fiscala, pot fi stabilite cheltuieli nedeductibile suplimentare care sa diminueze pierderea fiscala ce urmeaza a fi recuperata in anii fiscali viitori (urmata de Decizia privind nemodificarea bazei de impunere) .

2. In aceste cazuri, contribuabilul nu trebuie sa depuna declaratii rectificative la organul fiscal pentru corelarea sumelor din raportul de inspectie fiscala cu sumele din declaratia 101.
Potrivit art. 5 din OPANAF 101/2008, sumele inscrise in declaratii nu cuprind diferentele de impozite, taxe sau contributii stabilite prin deciziile emise de organul fiscal ca urmare a actiunilor de inspectie fiscala.
Se depun declaratii rectificative in timpul unui control fiscal , numai daca sunt impuse prin emiterea unei Dispozitii de masuri de catre organele de control.

3. La nivelul contribuabilului, aceste corelari se efectueaza doar la nivelul Registrului de evidenta fiscala (practic se completeaza o noua fila in registru, in care se evidentiaza noul mod de calcul al impozitului pe profit din perioada respectiva, tinand cont si de rezultatele inspectiei fiscale).

4. La nivelul teritorial al organului fiscal competent, aceste corelari se realizeaza intern, potrivit reglementarilor emise in acest sens, si vor fi evidentiate in fisa sintetica de evidenta pe platitor a contribuabilului.